株式の支払いの会計処理と税務処理

企業が持分ツールを付与するのは持分決済の株式の支払いであり、制限株式及び株式オプションなどを含む。企業は株式またはその他の持分ツールを基礎として確定した現金またはその他の資産の支払い義務を負担するのは現金決済の株式の支払いであり、模擬株及び現金株の値上がりなどを含む。

この論文では、株式の会計処理及び関連する税金の税務処理について紹介します。

株式の支払いは通常4つの一環に関連し、付与日、実行可能日、行使日および売却日は、株式の支払契約が株主総会または類似の機関によって承認された日を指し、実行可能な日は、可能な権利条件が満たされ、従業員またはその他の当事者が企業から権益を取得するツールまたは現金権利を有する日であり、権利の行使日は、従業員とその他の当事者が権利を行使し、現金または権益ツールを取得する日を意味し、売却日とします。

（一）権益で決算した株式で支払う

従業員のサービスの株式を交換して支払って、権益ツールの授与日の公正価値によって測定して、他の方のサービスの株式を交換して支払って、交換のサービスの公正価値で計量します。

直ちに実行可能な権利の持分で株式を決算して支払う場合、授与日に取得した関連サービスは関連資産原価または当期費用に計上し、同時に資本準備金に計上するべきである。

待機期間のある持分で株式を決算して支払う場合、付与日においては帳簿処理を行わず、待機期間の各貸借対照表日に取得した関連サービスを関連資産原価または当期費用に計上し、同時に資本準備中のその他の資本準備に計上しなければならない。

行権日には行権状況によって、株式資本金と資本剰余金を確定し、同時に繰越待ち期間内に確認された資本積立金の中のその他の資本剰余金を繰越する。

（二）現金で決済した株式で支払う

即時実行可能権の現金による株式の支払いについては、付与日に企業が付与日に企業が負債を負担する公正価値に基づき関連する資産原価または費用を計上しなければならず、同時に負債に計上しなければならない。

待機期間のある現金で決済する株式に対しては、付与日には帳簿処理を行わない。

待機期間内の各貸借対照表日に、実行可能な状況に対する最適な見積もりをもとに、企業が負債を負担する公正価値に基づき当期に取得したサービスを関連資産原価または当期費用に計上し、同時に計上する。

。

実行可能な日以降に原価費用を再確認しない場合、負債公正価値の変動は当期損益に計上しなければならない。

二、株式で支払った個人所得税の税務処理

「財政部、国家税務総局の個人株式オプション所得に関する個人所得税徴収問題に関する通知」（財政税[2005]35号）、「国家税務総局の個人株式オプション所得税の課税に関する追加通知」（国税書簡[2006]902号）、「株価の増値権所得と制限株式所得についての個人所得税の徴収に関する問題に関する通知」（財政税[2009]5号）及び「国家税務総局の所得税関連通知」（個人所得税の規定は下記のとおりです。

（一）企業（上場会社と非上場会社を含む）社員が取得した株式（国内外上場会社株式）オプション

企業従業員の株式オプションとは、上場会社が所定の手順に従って当社およびその持ち株企業の従業員に権利を与えることを意味し、その権利は、将来の期間内にある特定の価格で当社の一定数の株式を購入することを許可される。

1.企業（上場会社と非上場会社を含む）の従業員が公開取引可能株式（国内外上場会社株式）のオプションを取得する

従業員が株式オプション計画に参加して取得した所得は、授権日の株式オプションの市場価格に基づいて、従業員の授権日がある月の給与・給与所得として個人所得税を納め、当該株式オプション形式の給与・給与所得については、所在月の他の労資・給与所得と区別し、単独で下記の公式に従って当月課税金を計算することができる。

課税額=[(授権日に標的とする株式オプションの市場価格-従業員が当該株式のオプションを取得して支払う1株当たりの施権価格)×株式数÷規定月数×適用税率-速算控除数]×規定月数

上記の公式の規定月数とは、従業員が中国国内の株式オプション形式の賃金・給与所得に由来する国内勤務期間の月数を取得し、12ヶ月以上の場合、12ヶ月分として計算します。上記の公式の適用税率と速算控除数は、株式期権形式の給与・給与課税所得額を規定月数以降の商数で割って計算します。

2.企業（上場会社と非上場会社を含む）の従業員は、公開取引できない株式（域内外上場会社株式）のオプションを取得する。

社員が株式オプションプランに参加して取得した所得は、権利株式の1株当たりの市場価格によって、従業員の権利行使日の所在月の給与・給与所得として個人所得税を納め、この株式オプション形式の給与・給与所得については、所在月のその他の給与・給与所得とは区別され、単独で下記の公式に従って当期課税金を計算することができる。

課税額=[(株の1株当たりの市場価格-社員が当該株のオプションを取得して支払う1株当たりの施権価格)×株数÷規定月数×適用税率-速算控除数]×規定月数

上記の公式の規定月数とは、従業員が中国国内の株式オプション形式の賃金・給与所得に由来する国内勤務期間の月数を取得し、12ヶ月以上の場合、12ヶ月分として計算します。上記の公式の適用税率と速算控除数は、株式期権形式の給与・給与課税所得額を規定月数以降の商数で割って計算します。

（二）社員は上場会社（国内外の上場会社を含む）から株式の増値権を取得する

株式の増値権とは、上場会社が会社の従業員に将来の一定の時期と約束の条件の下で、規定数量の株価の上昇によって収益をもたらす権利を与えることです。

被授権者は約束の条件の下で権利を行使し、上場会社は権利の日と授権日の二級市場株式の差額に授権株式数を乗じて、授権された者に現金を支給する。

上場会社が被授権者に株式の増値権所得を現金化する場合、従業員は「給与、給与所得」の税目に従って個人所得税を納め、株の増値権はある次の行権によって課税所得額=(権利のある日の株価-授権日の株価)×行権株券の部数を支払うべきです。

その後、株式オプションの計算方法を参照して課税額を計算します。

（三）社員が上場会社（国内外の上場会社を含む）から制限株を取得する

制限株式とは、上場会社が株式の激励計画によって約定した条件で、会社の従業員に一定数量の自社株を授与することをいう。

従業員は、ロットごとに株式制限が解禁された時に、「給与・給与所得」に従って個人所得税を納付し、課税所得額=(株登録日株式相場＋本ロット解禁株式当日時価)÷2×本ロット解禁株式数-被激励対象実際に支払う資金総額×（本ロット解禁株式数÷被激励対象に取得された制限株式総数）を参照して、ストックオプションの計算方法で納税額を計算します。

「国家税務総局の企業持分激励計画の実施に関する国家税務総局の企業所得税処理問題に関する公告」（国家税務総局の公告2012年第18号）の規定に基づき、我が国国内に上場した住民企業がその従業員のために持分激励計画を立てた場合、下記の規定に従って企業所得税の処理を行う。

（一）株式インセンティブ計画を実行した後、直ちに権利を行使できる場合、上場会社は実際の権利行使時に当該株式の公正価格と激励対象の実際の権利に基づいて価格の差額と数量を支払うことができ、その年に上場した会社の賃金・給与支出として確定し、税法の規定に従って税引きを行うことができる。

（二）株式インセンティブ計画を実行した後、一定のサービス年限を待たなければならない、または規定の業績条件を達成した方が実行可能権がある場合。

上場会社が期間内に会計上計算して確認した関連原価費用は、対応年度に企業所得税を計算して納付する時に控除してはならない。

株式インセンティブ計画の実行可能権後、上場会社は当該株式の実際の権利行使時の公正価格とその年の激励対象者の実際の行使価格との差額及び数量に基づいて、当年の上場会社の賃金・給与支出として計算し確定し、税法の規定に従って税引前控除を行うことができる。

中国国外に上場する住民企業と非上場会社は、「管理弁法」の規定に照らして従業員の持分激励計画を立て、かつ企業会計処理においても、我が国の会計準則の関連規定に基づいて処理するもので、その持分激励計画は企業所得税処理問題に関し、上記の規定に従って実行することができる。

「株式インセンティブと技術の株式取得に関する所得税政策に関する通知」（財政税[2016]101号）の規定に基づき、上場会社は個人に株券オプション、制限株と株式インセンティブを授与し、主管税務機関に登録した後、個人は株式の発行権、制限株の解禁または株式の奨励を取得する日から、12ヶ月を超えない期限内に個人所得税を納付することができる。

非上場会社が当社社員に株券オプション、株式オプション、制限株及び株式の奨励を授与する場合、規定条件に合致する場合、主管税務機関に登録した後、繰延税金政策を実行できます。即ち、社員は持分激励を取得する時に、暫く納税しないことができます。

また、ハイテク企業については、「財政部国家税務総局は、国家自主革新モデル区の税収試行政策を全国に展開することについての通知」（財政税[2015]116号）に規定しており、2016年1月1日から、全国範囲のハイテク企業が科学技術成果を転化し、本企業の関連技術者に株式奨励を与え、個人が一回に税金を納付するのは困難があり、実際の状況に応じて、自分で分割払い計画を制定し、5つの公歴を含めて納税することができます。

もっと関連した情報は世界の服装靴と帽子のネットカフェに注目してください。