販売行為と見なす異なる会計処理

税法では8種類の販売行為を規定しています。

（1）貨物を他人に渡して代理販売する；

（2）代理販売品を販売する。

（3）二つ以上の機構を設置し、統一計算を行う納税者は、貨物を一つの機関から他の機関に移送して販売に用いるが、関連機構は同一の県（市）にある場合を除く。

（4）自己生産または委託加工の貨物を非課税項目に使用する。

（5）自己生産、委託加工または購入した貨物を投資として、他の単位または個人経営者に提供する。

（6）自己生産、委託加工または購入した貨物を株主または投資家に分配する。

（7）自産、委託加工の貨物を集団福祉または

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（8）自産、委託加工または購入した貨物を無償で他人に贈呈する。

これらの8つの行為はいずれも増値税の課税範囲に属していますが、売上収入の認識上の差異のため、所得税の計算方法が違っています。課税販売類と会計販売類に分けて会計処理を行うことができます。

増値税の計算

課税販売類には四つの視認販売行為が含まれています。

（1）自己生産または委託加工の貨物を非課税項目に使用する。

（2）自己生産、委託加工または購入した貨物を投資として、他の単位又は個人経営者に提供する。

（3）自主生産、委託加工の貨物を集団福祉に用いる。

（4）自産、委託加工または購入した貨物を無償で他人に贈呈する。

企業が上記の四つの課税販売行為を行った時、内部的な関係であり、販売行為が存在しないため、販売成立の標識に適合していない。企業は上記の行為によってキャッシュフローを増加することはなく、企業の営業利益を増加することもない。

そのため、会計上は販売処理を行わず、原価によって振り替えるが、税法の規定により、売上行為と見なして各種の税金を計算し、納付しなければならない。

会計販売類にも四つの視認販売行為が含まれています。

（1）貨物を他人に引き渡す

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（2）代理販売品を販売する。

（3）自己生産、委託加工または購入した貨物を株主または投資家に分配する。

（4）自己生産、委託加工の貨物を個人消費に使用する。

企業は上述の四つの会計販売行為が発生した時、会計上で販売処理を行い、売上収入を計算し、税法の規定に従って増値税を納める。

次の例を挙げて、二つの業務処理の違いを説明します。

ある企業は一群の自社製品を持っています。製品のコストは120万元で、販売価格は160万元です。

（1）対外投資；

（2）株主に分配する。

二つの場合の帳簿処理は以下の通りであるべきである。

1.当該ロットの製品は

時は課税販売類の業務に属し、その会計処理は以下の通りである。

貸し：長期持分投資1472000

貸付：製品1200000

課税税金———仕入増値税（売上税額）272000（1600000×17%）

2.当該ロットの製品を株主に分配する時は会計販売業務に属し、その会計処理は：

借ります：利潤の分配———配当金に対処します187200

貸付：主要業務収入1600000

課税税金———仕入増値税（売上税額）272000（1600000×17%）

上記の例から見ると、課税販売類と会計販売類は増値税を計算する時の税金ベースは同じで、つまり売上収入によって税金が計算されますが、課税販売類は第一の場合、完成品の原価によって繰り替えされ、売上収入は確認されません。会計販売類は第二の場合、製品の売上収入を確認します。

所得税の計算

課税販売業務の処理においては、完成品の原価に基づき繰越し、製品の売上収入を計算していないため、課税所得額を計算する際に、会計利益に応じて調整を行う。

上記の例を例に挙げると、会計利益に160万元の製品販売収入を加えて課税所得額を計算しなければならない。

会計販売業務の処理において、会計利益はすでに160万元の製品販売収入を含んでいるので、納税所得額の調整は不要です。

以上のように、課税販売または会計販売に関わらず、増値税と所得税の最終金額は一致しています。このように、企業が各種の名義を借りて納税を逃避することを防止しただけでなく、国家の税収の全額が入庫されることを保証しました。