Ajustement Et Traitement Des Comptes Après Vérification Fiscale

Les ajustements comptables effectués à la suite d 'une inspection fiscale sont les corrections et ajustements opérés par l' entreprise en cas d 'erreur relevée par l' inspection fiscale.

Dans la pratique, de nombreuses entreprises ne corrigent pas ou n 'ajustent pas les erreurs de comptabilité relevées par les autorités fiscales dans le cadre d' une enquête fiscale, à l 'exception du remboursement des impôts en vertu d' instruments fiscaux tels que les conclusions de l 'inspection fiscale et les décisions de traitement.

Si les contribuables ne procèdent pas à des ajustements comptables, cela risque de créer des doubles impositions et de porter atteinte aux intérêts légitimes des contribuables.

En conséquence, une entreprise qui a fait l 'objet d' une inspection par l 'inspection fiscale locale et qui a été découverte par l' inspection fiscale est tenue, en vertu de la législation fiscale, de payer l 'impôt après dédommagement.

Les erreurs relevées ont été ajustées pour éviter le risque de double imposition lorsque les futurs services d 'inspection des impôts auront vérifié qu' elles avaient été découvertes.

Base d 'ajustement des comptes après inspection des impôts

Dans la pratique de l 'inspection fiscale, les contribuables traitent généralement leurs comptes conformément aux dispositions de la législation fiscale, à la demande du personnel des services fiscaux, qui en fait la base.

Après l 'inspection fiscale, le contribuable effectue - t - il sa comptabilité conformément aux dispositions de la législation fiscale ou selon le système de comptabilité financière et les principes comptables généralement acceptés?

Étant donné que l 'ajustement comptable après vérification fiscale reste en fin de compte une activité comptable qui relève de la comptabilité, les comptables sont tenus d' appliquer les principes comptables généralement acceptés et les systèmes de comptabilité financière promulgués par l 'État.

Par conséquent, seuls les principes comptables généralement acceptés et les systèmes de comptabilité financière peuvent servir de base aux vérifications fiscales.

Bien que notre législation fiscale en vigueur dispose que « Lorsque le système de comptabilité financière est incompatible avec la législation fiscale, le contribuable doit payer l 'impôt conformément aux dispositions de la législation fiscale », le traitement comptable est régi par les normes comptables en vigueur pour les entreprises et par le système de comptabilité d' entreprise.

Dans la pratique de l 'inspection fiscale, les comptes vérifiés par l' inspection des impôts sont divisés en deux catégories: l 'une pour les comptes de l' année en cours et l 'autre pour les comptes des années précédentes.

En conséquence, les ajustements opérés à la suite de l 'inspection des impôts ont trait aux ajustements opérés au cours de l' année en cours et aux ajustements opérés au cours d 'une année sur l' autre.

En cas d 'erreur dans les comptes de l' année en cours constatée par l 'inspection des impôts, les entreprises sont tenues de se conformer à la loi de correction des caractères rouges, à la loi d' ajustement complémentaire et à la loi d 'ajustement consolidé et de se référer à la deuxième partie de la Section III du présent chapitre, intitulée « vérification des comptes avant clôture annuelle, ajustements ponctuels pour éviter les points faibles d' imposition ».

On trouvera ci - après une description de la méthode d 'ajustement des comptes après vérification fiscale, des techniques d' ajustement des comptes d 'une année sur l' autre et des techniques d 'ajustement de la TVA.

I) Principes généraux d 'ajustement des comptes après inspection fiscale

Selon l 'auteur, l' approche générale de l 'ajustement des comptes après l' inspection fiscale peut se résumer comme suit:

Il n 'est pas nécessaire d' ajuster le traitement comptable initial si la comptabilité est correctement traitée, si les différences entre la législation comptable et la législation fiscale sont compensées par des impôts.

Par exemple, les recettes fiscales de l 'entreprise a pour 2013 s' élèvent à 1 million de yuan et le taux d' impôt sur le revenu à 25%.

Le traitement comptable des dépenses de représentation de l 'entreprise est le suivant: emprunt: frais généraux, etc.

Emprunts: 37 500 [(500 000 000) x 25%]

Prêts: redevances dues − impôt sur le revenu des entreprises 37 500

Prêts: redevances dues − impôt sur le revenu des entreprises 37 500

Prêts: Dépôts bancaires 37 500

Les impôts compensateurs résultant d 'erreurs dans le traitement de la comptabilité d' entreprise doivent être ajustés conformément aux principes comptables.

Par exemple, une entreprise utilise ses propres produits pour la construction de son bâtiment à usage de bureaux, le coût du produit est de 200 000 yuan, le même type de vente non imposable de 300 000 yuan, le traitement comptable de l 'entreprise:

Prêts: 200 000

Prêts: 200, 000

Dans ce cas, la TVA doit être assimilée à la vente

La loi stipule que les ventes ne sont pas assimilées à des ventes et que la bonne tenue des comptes de l 'entreprise doit être:

Prêts: travaux de construction en cours 251, 000

Prêts: 200 000, taxes à payer sur les produits finis − taxe à la valeur ajoutée (TVA) 51, 000 (300 000 X 17%)

Virement:

Prêts: travaux en cours 51, 000

Crédits: taxes à payer − ajustements de contrôle de la TVA 51,000

Les ajustements qui ne nécessitent pas d 'ajustement comptable mais qui ont une incidence sur les données fiscales doivent être opérés en conséquence, par exemple les ajustements du montant des pertes.

Ii) Techniques d 'ajustement des comptes d' une année sur l 'autre après inspection fiscale

Si l 'inspection fiscale constate que des erreurs ont été commises au cours de l' année précédente ou de l 'année précédente, le contribuable doit procéder à des ajustements dans les comptes de l' exercice antérieur, en optant pour la méthode d 'ajustement global.

Étant donné que, dans ces conditions, les comptes financiers de l 'année précédente ont été établis et que le compte des coûts a été apuré sans solde, les contribuables ne peuvent plus ajuster les rubriques initiales de la catégorie des gains et pertes et ne peuvent procéder qu' à des virements par l 'intermédiaire de la rubrique « Ajustements des gains et des pertes de l' année précédente ».

La comptabilisation des « ajustements au titre des gains et des pertes afférents à des exercices antérieurs » porte sur les pactions effectuées par l 'entreprise au cours de l' année en cours pour ajuster ses gains ou pertes sur des exercices antérieurs et sur les corrections importantes d 'erreurs constatées au cours de l' année en cours pour corriger des gains ou des pertes sur des exercices antérieurs.

Les pactions effectuées entre la date de l 'état de l' actif et du passif et la date de l 'approbation du rapport financier qui nécessitent un ajustement pour signaler les gains et pertes annuels peuvent également être comptabilisées dans cette rubrique.

Les principales opérations pour lesquelles des ajustements de gain ou de perte ont été opérés au cours d 'exercices antérieurs sont les suivantes: 1) l' ajustement de l 'entreprise a pour effet d' accroître les bénéfices ou de réduire les pertes de l 'exercice précédent, et les comptes correspondants sont portés au crédit de la présente rubrique; et

2) en raison de l 'augmentation des coûts de l' impôt sur le revenu résultant de l 'ajustement des gains et des pertes sur exercices antérieurs, la présente rubrique est portée au crédit des rubriques « impôts dus - impôts dus sur le revenu »; les coûts de l' impôt sur le revenu qui ont été réduits du fait de l 'ajustement des gains et des pertes sur exercices antérieurs sont comptabilisés à l' inverse.

3) sous réserve des ajustements ci - dessus, le solde de cette rubrique est pféré à la rubrique "répartition des bénéfices - bénéfices non distribués".

Si cette rubrique est un solde créditeur, elle est portée au crédit de la rubrique "répartition des bénéfices - bénéfices non distribués"; si des écritures comptables contraires sont enregistrées pour les soldes débiteurs, il n 'y a pas de solde à reporter.

Il convient de rappeler en particulier que l 'utilisation de cette rubrique pour les gains et pertes d' exercices antérieurs ne s' applique qu 'aux pertes et profits, par exemple les frais généraux, les frais généraux de fonctionnement, etc.

Les rubriques autres que les gains et pertes, telles que les immobilisations, les comptes débiteurs et les comptes créditeurs, ne changent pas d 'année en année.

[Étude de cas 1: analyse des ajustements comptables d 'une année sur l' autre à la suite d 'une inspection fiscale d' une entreprise]

1) lors de l 'inspection fiscale effectuée par l' administration fiscale en mai 2014 sur les impôts perçus par un contribuable en 2013, il a été constaté que l 'entreprise avait inclus dans ses frais généraux en 2013 un montant de 30 000 dollars correspondant aux matières premières utilisées pour les travaux d' équipement (les droits d 'entrée de la TVA ont été pférés).

Selon les normes comptables de l 'entreprise, les matières premières utilisées pour les travaux d' équipement doivent être comptabilisées dans les "travaux de construction en cours", ce qui revient à majorer les coûts, à réduire les bénéfices de l 'année en cours, à augmenter les coûts des travaux de construction en cours, à augmenter Les bénéfices de l' année précédente et à compléter l 'impôt sur le revenu de l' entreprise.

2) l 'analyse de l' ajustement comptable ajuste les bénéfices de l 'année précédente: emprunt: 30 000 prêts pour des travaux de construction en cours: ajustement de gain ou de perte de 30 000 dollars (30 000 x 25%)

Prêts: ajustements de gain ou de perte sur exercices antérieurs 7 500

Crédit: taxe à payer - impôt sur le revenu 7 500

Lorsque les bénéfices de l 'année sont reportés à la fin de l' année:

Prêts: ajustements de gain ou de perte sur exercices antérieurs 22 500

Prêts: répartition des bénéfices − bénéfices non distribués 22 500

[Étude de cas 2: analyse des ajustements de compte dans le cadre de l 'inspection fiscale pour vérifier que les recettes provenant des ventes ont été dissimulées au cours d' une année antérieure à une entreprise.]

1) en avril 2014, lors d 'une inspection de l' impôt sur le revenu de 2013, un service fiscal a découvert un compte bancaire anormal d 'une entreprise: Dépôts bancaires; prêts: autres sommes à payer.

Après vérification de la vente de produits de base pour l 'entreprise, un total de 936 000 yuan, l' administration fiscale a ordonné à l 'entreprise de rembourser la TVA, l' impôt sur le revenu, etc.

Les hypothèses retenues ne tiennent pas compte de la taxe sur l 'entretien urbain, de l' augmentation des frais d 'études et des retenues de retard et amendes.

L 'entreprise est un contribuable général, avec un taux d' impôt sur le revenu de 25%.

Comment l 'entreprise devrait - elle procéder à des ajustements comptables?

2) Analyse des ajustements comptables

Ajustement de la TVA compensée en 2014 et report des recettes accessoires: emprunts: autres sommes à payer 936 000 prêts: ajustements de gains et de pertes annuels antérieurs 800 000 impôts à payer - ajustements de TVA 136 000 [936 000] [117%] x 17%] parce que les données de base de l 'entreprise n' ont pas été comptabilisées séparément et ne sont donc pas comptabilisées séparément dans le coût de l 'article et n' ont donc pas besoin d 'être reportées sur le coût du produit.

L 'administration fiscale exige de l' entreprise qu 'elle comptabilise à l' avenir séparément le coût des produits de base et, au moment de la vente, qu 'elle reporte les recettes.

En supposant que le chiffre d 'affaires de l' entreprise pour 2013 s' élève à 15 millions de dollars, soit 2,3 millions de dollars de frais de publicité et de promotion commerciale, 15% des frais de publicité et de publicité applicables, et 50 000 dollars (230 - 1500 x 15%) de frais de publicité et de promotion commerciale de l 'entreprise au cours de l' année fiscale.

Si l 'on vérifie les données ci - dessus en 2014, on augmente les recettes de vente de l' année en cours de 800 000 yuan, les frais de publicité et les frais de promotion de l 'activité en 2013 s' élèvent à 150 080 x 15% = 2 370 000 dollars, et les frais de publicité et de promotion de l' activité à 2,3 millions de dollars.

En 2013, l 'entreprise devrait augmenter son revenu imposable de 80 à 5 = 75 000 yuan.

Conformément à la norme IAS 18 - impôt sur le revenu, les différences temporaires entre la comptabilité des droits de publicité et la législation fiscale peuvent être repmises indéfiniment au cours des années suivantes.

En 2013, les entreprises ont procédé à un traitement comptable de l 'impôt sur le revenu différé de 50 000 yuan, déduction faite des écarts temporaires, à savoir:

Prêts: actifs imposables différés 12 500 (50 000 x 25%)

Crédit: impôt sur le revenu

En 2014, l 'actif de l' impôt sur le revenu différé comptabilisé en 2013 au titre des redevances publicitaires sera ajusté pour tenir compte du versement de l 'impôt compensatoire sur le revenu:

Prêts: ajustements de gains ou de pertes sur exercices antérieurs 200 000

Prêts: actifs imposables différés 12 500

Impôts à payer - impôts à payer 187500 (750 000 x 25%)

En 2014:

Prêts: taxes à payer - ajustement de la TVA 136000

Impôt sur le revenu

Prêts: 323500

Report à la rubrique "ajustements de gains et de pertes sur exercices antérieurs"

Prêts: ajustements de gains ou de pertes sur exercices antérieurs 600 000 (800 000 - 200 000)

Prêts: répartition des bénéfices - bénéfices non distribués: 600 000

Iii) Techniques d 'ajustement comptable après vérification de la TVA

Pour les contribuables en général, il est institué un compte spécial « taxes à payer - ajustements de la TVA » pour comptabiliser la TVA supplémentaire (remboursée).

Le montant de l 'impôt sur les entrées et les sorties de l' impôt sur les entrées et les sorties de l 'impôt sur les entrées et les sorties est porté au crédit de la rubrique correspondante et, si l' inspection est effectuée, au débit de l 'impôt sur les entrées et les sorties de l' impôt sur les ventes et de l 'impôt sur les importations.

Lorsque toutes les opérations de rapprochement sont comptabilisées, le solde du compte est reporté et traité.

Les techniques d 'ajustement spécifiques sont les suivantes:

Si le solde est à l 'emprunt, il est considéré comme le montant de l' impôt sur les entrées et les sorties et, sur la base du solde de l 'emprunt, il est porté au crédit de cette rubrique la rubrique « taxes à payer - taxes à la valeur ajoutée (TVA) ».

Par exemple, le solde de l 'emprunt de 100 000 yuan est « redevable - ajustement de la TVA ».

Emprunt: taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée (TVA) de 100 000 yuan

Crédit: taxe à payer - ajustement de la TVA de 100 000 yuan

Si le solde est créditeur et que le compte « impôts dus - taxes à la valeur ajoutée » n 'a pas d' excédent, la rubrique « taxes dues - taxes à la valeur ajoutée non acquittées » est portée au crédit de la présente rubrique sur la base du solde créditeur.

Si le solde créditeur est de 100 000 yuan, le compte « taxes dues - ajustements de la TVA » n 'a pas de solde.

Prêt: taxe à payer - ajustement de la TVA de 100 000 dollars

Crédit: taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée non acquittée de 100 000 yuan

Le solde du prêt à la rubrique « taxes à payer - taxes à la valeur ajoutée non acquittées » représente 100 000 dollars de taxes dues pour le mois en cours.

Si le solde du compte est créditeur, le compte « taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée » a un solde créditeur égal ou supérieur au solde créditeur, qui est porté au crédit du compte « taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée ».

Si le solde créditeur est de 100 000 yuan, le solde du compte de la TVA est de 110 000 dollars.

Prêt: taxe à payer - ajustement de la TVA de 100 000 dollars

Crédit: taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée non acquittée de 100 000 yuan

D 'abord déduction de l' impôt sur les retenues de 100.000 yuan.

Si le solde du compte est créditeur, le solde du compte « impôts à payer - taxes à la valeur ajoutée » est inférieur au solde créditeur et le solde de ces deux comptes est porté au crédit de la rubrique « taxes à payer - taxes à la valeur ajoutée non acquittées ».

Si le solde créditeur est de 100 000 yuan, le solde du compte « impôts dus - ajustements de la TVA » est de 80 000 dollars.

Prêt: taxe à payer - ajustement de la TVA de 100 000 dollars

Crédit: taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée

- non - paiement de la TVA 20 000 dollars

D 'abord, le crédit d' impôt de 80.000 Yuan, puis le remboursement de l 'impôt de 20.000 yuan.

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